Un’associazione sportiva dilettantistica che nel periodo d’imposta corrente ha omesso di approvare il rendiconto annuale (Bilancio sociale), decadrà per questo dal regime fiscale agevolato al quale ha correttamente aderito esercitando l’opzione ex lege 398/1991? Quando esattamente? Illustriamo le risposte con una guida pratico-operativa strutturata in tabelle.
Quesito
Un’associazione sportiva dilettantistica che nel periodo d’imposta corrente ha omesso di approvare il rendiconto annuale (Bilancio sociale), decadrà per questo dal regime fiscale agevolato al quale ha correttamente aderito esercitando l’opzione ex lege 398/1991? Quando esattamente?
Soluzione
Illustriamo una guida pratica in tabelle che contiene le risposte operative al quesito formulato sulla base dei chiarimenti dell’L’Agenzia delle Entrate espressi con la circolare 9/E del 24 aprile 2013, relativamente alla decadenza dal regime forfetario ex lege 398/1991.
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Guida operativa al rendiconto dei proventi decommercializzati ex articolo 5, comma 5, del dm n. 473 /1999, (Bilancio sociale)
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Rendiconto dei proventi decommercializzati DM 473/1999 e DPR 600/1973
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Tipo di adempimento fiscale
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Beneficio fiscale
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Gli enti sportivi dilettantistici sono tenuti, entro 4 mesi dalla chiusura dell’esercizio:
a redigere un apposito rendiconto, tenuto e conservato ai sensi dell’articolo 22 Dpr 600/73;
dal quale devono risultare in modo chiaro e trasparente le entrate e le spese relative a ciascuna manifestazione.
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E’ disposta l’esclusione dalla tassazione, nel limite di 2 eventi per anno e per un importo complessivo annuo non superiore a € 51. 645,69, dei proventi realizzati (articolo 25 c. 2 L. 133/99):
a) proventi realizzati dagli enti sportivi dilettantistici nello svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali;
b)proventi realizzati per il tramite di raccolte pubbliche di fondi effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione in conformità all’articolo 143, comma 3, lettera a), del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).
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L’ASD che non ha provveduto alla redazione del rendiconto annuale
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Requisiti di soddisfazione dell’adempimento fiscale
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Operatività agevolazioni ex L. 398/1991
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Decadenza dal regime forfetario
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Tale adempimento fiscale “si considera soddisfatto” se i dati da inserire nel rendiconto sono desumibili dalla contabilità “fermi restando gli obblighi di redazione e conservazione, per ciascuna manifestazione, della relazione illustrativa”.
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Può beneficiare della decommercializzazione, “sempre che, in sede di controllo, sia possibile fornire una documentazione idonea ad attestare la realizzazione dei proventi esclusi dal reddito imponibile”. Quindi a tali condizioni non scatta l’inapplicabilità della disposizione di esclusione dell’IRES per i proventi realizzati e non rilevati nel rendiconto (articolo 25, comma 2, della legge n°133 del 1999)
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Applica il coefficiente di reddittività del 3%, ai proventi per i quali non è in grado di“produrre alcun documento attestante l’operazione”:in tal caso i proventi concorrono alla determinazione del limite di € 400. 000 il cui superamento comporta la decadenza dal regime ex Legge n. 398/91 e l’applicazione del regime tributario ordinario sia con riferimento alla determinazione delle imposte che agli adempimenti contabili.
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Attenzione:
a) presupposto per accedere al regime fiscale agevolato delle ASD e SSD è aderire correttamente alla L. 398/1991;
b) nelle fasi di ispezioni e accertamenti fiscali è essenziale non far risultare che l’ente abbia carattere commerciale;
c) per uscire indenni da verifiche fiscali e dormire serenamente è fondamentale evitare di commettere errori a monte, già in fase di costituzione dell’ASD o SSD, redigendo correttamente l’atto costitutivo effettuando correttamente i primi adempimenti fiscali.
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